以案释法第一讲

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以案释法第一讲

来源：本网讯　　发布时间：2008年02月21日

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　　这项税务行政处罚行为什么被撤销？
　　基本案情：
　　某企业某月份未按规定期限申报应纳营业税、城建税及教育费附加，其主管地税局对该企业下达了《责令限期改正通知书》，并按每一逾期申报税种及附加罚款1000元的标准，对该纳税人处以3000元罚款，直接向纳税人下达了《税务行政处罚决定书》。纳税人认为这一处罚过重，向上一级地税局提出异议。上一级地税局经过调查了解，根据《行政处罚法》第三条第二款、第四十一条的规定，令其撤销该项税务行政处罚，对部分违法事实重新作出具体行政行为。
　　法理分析：
　　主管地税局实施税务行政处罚存在以下问题：
　　一、在作出处罚决定前，未告知纳税人依法享有的权利。
　　《行政处罚法》第三十一条规定，“行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。”《行政处罚法》第三十二条规定，“当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必须充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，行政机关应当采纳。”该主管地税局向纳税人下达《税务行政处罚决定书》之前，没有送达《税务行政处罚事项告知书》，告知纳税人作出行政处罚决定的事实、理由、依据和陈述、申辩权。
　　二、对纳税人逾期申报教育费附加不能进行税务行政处罚。
　　《税收征管法》第二条规定，“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法”。《税收征管法》规定的是各种“税收”的征收管理，教育费附加不是税收，而是地税机关征收的一种费，因此，对教育费附加不能按照《税收征管法》的相关规定实施税务行政处罚。
　　执法提示：
　　对逾期申报的纳税人实施行政处罚应注意以下两点：
　　一、对有证据证明纳税人未按照规定的期限办理纳税申报，对公民处以五十元以下（含本数），对法人或其他组织处以一千元以下（含本数）罚款的，有权地税机关可以当场作出行政处罚决定，按《行政处罚法》简易程序规定处理。地税机关在当场作出处罚决定之前，可以不使用《税务行政处罚事项告知书》，而应按照总局下发的税收执法文书式样制作《税务行政处罚决定书（简易）》，告知作出行政处罚决定的事实、理由及依据和纳税人依法享有的权利，当场交付纳税人。
　　二、对有证据证明纳税人未按照规定的期限办理纳税申报，对公民处以五十元以上，对法人或其他组织处以一千元以上罚款的，应按《行政处罚法》一般程序处理。在做出行政处罚决定（下达《税务行政处罚决定书》）之前，向纳税人下达《税务行政处罚事项告知书》告知纳税人陈述、申辩的权利，并做好《陈述申辩笔录》。对公民罚款二千元以上(含本数)或者对法人或者其他组织罚款一万元以上(含本数)，还应在《税务行政处罚事项告知书》中告知纳税人要求听证的权利。告知听证权利的，《税务行政处罚事项告知书》必须在做出行政处罚决定三日前下达。

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